La prestation compensatoire correspond-elle à une déduction ou à une réduction d’impôt ?

Une prestation compensatoire peut être versée par l’un des ex-époux à l’autre, dans le but de compenser la différence de niveau de vie liée à la rupture du mariage. Elle présente un caractère forfaitaire et prend la forme d’un versement en capital ou, à titre exceptionnel, d’une rente viagère. Le versement peut, également, être mixte.

Sa fiscalité s’est vue réformée par la loi n°2004-439 du 26 mai 2004 relative au divorce, s’appliquant aux instances en divorce introduites à compter du 1er janvier 2005 et aux jugements de conversion de rente viagère en capital prononcés à compter de cette date.

1. En cas de versement en capital

L’article 274 du Code civil issu de la loi précitée ne prévoit plus que deux modes de versement en capital, lorsque la prestation compensatoire est fixée judiciairement :
  Soit sous forme de somme d’argent.
  Soit sous forme d’attribution de biens en propriété, ou d’un droit temporaire ou viager d’usage, d’habitation ou d’usufruit.
Chacun ouvre indifféremment le droit à la réduction d’impôt sur le revenu.

A/ Dans le cas d’un paiement en une ou plusieurs fois dans les 12 mois à compter du divorce passé en force de chose jugée.

Le débiteur bénéficie d’une réduction d’impôt sur le revenu (prévue à l’article 199 octodecies du CGI) équivalent à 25% du montant de la prestation compensatoire, dont la valeur doit être expressément fixée dans la convention de divorce ou le jugement, et dans la limite d’un plafond de 30 500 €. Ceci correspond à une réduction maximum de 7 625 €.

Si les sommes ont été réparties à cheval sur deux années, la réduction d’impôt est également répartie sur deux ans au prorata des versements effectués.

Le créancier n’est quant à lui pas imposé au titre de ses revenus et n’a donc pas à déclarer les versements.

B/ Dans le cas d’un paiement au-delà des 12 mois à compter du divorce passé en force de chose jugée.

Aux termes de l’article 275 du Code civil, le juge peut désormais autoriser le débiteur à verser la prestation compensatoire en huit annuités, voire plus en cas de circonstances exceptionnelles.

Une prestation reçue sur plus de 12 mois devient taxable, selon le régime fiscal des pensions alimentaires.

Pour le débiteur, les versements sont déductibles de son revenu imposable, sans limite de plafond. Il pourra toutefois se libérer à tout moment du solde du capital indexé, sans qu’un jugement de conversion ne soit nécessaire.
Pour le créancier, ils sont imposables au titre de l’impôt sur les revenus.

Néanmoins, si le jugement de divorce ou la convention prévoyait un payement sur un an, le débiteur ne s’exécutant pas dans les temps ne peut plus bénéficier ni de la réduction d’impôt maximale ni déduire fiscalement les versements faits en tant que pension alimentaire.
Quant au créancier, il n’aura dans ce cas plus à payer des impôts sur le revenu sur les versements reçus au-delà des 12 mois.

2. En cas de rente viagère

En application de l’article 276 du code civil, le juge peut, à titre exceptionnel, prévoir le versement de la prestation compensatoire sous forme de rente viagère, celle-ci pouvant toutefois, lorsque les circonstances l’imposent, être minorée par le versement d’une partie en capital.

Pour le débiteur, les versements sont déductibles.
Pour le créancier, ils sont imposables.

Et en cas de conversion d’une rente en capital, le montant retenu pour calculer la réduction est égal au capital mis à la charge du débiteur par le jugement de conversion, majoré des versements déjà effectués et revalorisés en fonction de la variation de l’indice moyen annuel des prix à la consommation constatée entre l’année de versement de la rente et celle de la conversion. Le résultat obtenu est ensuite retenu dans la limite de 30 500 €.

Le versement du capital devra être effectué sur une période au plus égale à douze mois à compter de la date à laquelle le jugement prononçant la conversion de la rente en capital est passé en force de chose jugée.
La computation du délai se fait de la même façon que lorsque la prestation compensatoire est fixée sous forme de capital.

Il convient cependant de noter que lorsque la conversion de la rente en capital s’effectue de manière amiable, l’opération est fiscalement neutre. Elle n’ouvre droit ni à réduction d’impôt, ni à déduction du revenu imposable. Corrélativement, les sommes ne sont pas imposables au nom du bénéficiaire.

3. En cas de versement mixte

La partie rente viagère obéit à sa fiscalité (imposition/déduction) et pour le capital immédiat il n’y a pas de réduction d’impôt.
En cas de prestation mixte avec le versement d’un capital immédiat et d’un capital échelonné, il y a un risque pour que l’administration fiscale constate que la prestation compensatoire prend la forme d’un capital dont la globalité n’a pas été versée dans les douze mois de sorte que l’ensemble des versements est assimilé à un capital échelonné. Dans ce cas, il est plus intéressant fiscalement de parler de rente temporaire que de capital échelonné pour éviter la requalification du tout.

Noémie HOUCHET-TRAN Avocat au Barreau de Paris nhtavocat.com Spécialiste en Droit de la famille, des personnes et de leur patrimoine Droit international de la famille

Comentaires:

• 
  et qu’en est il de la CSG ?, Lhote Mouna, 25 avril 2015

  Bonjour ,
  votre article très clair, n’aborde pas la question de la CSG, est ce que le créancier qui reçoit le capital en une fois doit payer la dessus la CSG ? ou pas .lorsqu’il la reçoit pour la première fois . sans l’avoir encore placé pour générer des revenus. Sachant que le débiteur l’a déjà forcemment payé quand il avait la somme .

  
  
  • Sans titre, Jules, 2 février 2016

    Lorsque le capital est versé dans l’année, le débiteur " bénéficie " d’une réduction d’impôt de 25% mais seulement pour la partie qui n’excède pas 30500 Euros.
    Au delà de 30500 Euros, le débiteur ne bénéficie pas de réduction d’impôt : double peine pour le conjoint débiteur.
    Par contre le créditeur reste totalement exonéré d’impôt quel que soit le montant de la PC qu’il reçoit.
    Or la prestation compensatoire est équivalente à un revenu exceptionnel perçu par le conjoint créditeur.
    Le principe d’égalité des citoyens devant l’impôt n’est pas respecté puisque les revenus exceptionnels sont soumis à l’impôt dans les autres cas. Au mieux ces revenus peuvent bénéficier du système du quotient. Il y a donc matière à QPC.
    La partie de prestation compensatoire reçue par le créditeur et excédant 30500 Euros devrait être soumis à l’impôt sur le revenu.
  
  
  • prestation compensatoire jugée en capital ....échelonné, Elodie, 21 décembre 2016

    la Prestation compensatoire est jugée "versée en Capital" toutefois pour aider le débiteur, le juge permet un échélonnement sur x années De ce fait, ce "Capital" transformé en "crédit" pratiquement sans intérêt doit être déclaré annuellement aux impôts par celle qui reçoit et donc est imposé....par contre celui qui bénéficie de cet échelonnement peut déduire de ses revenus, les mensualités versées sur x années (comme si on pouvait déduire les mensualités d’un "prêt" fait par exemple à Cetelem ou Sofinco). ! Lorsqu’on voit que la prestation compensatoire est indexée sur "l’indice initial - date du Jugement" et sur le mois précédant la date de révision, on voit que si çà augmente de 1 euro par mois c’est maximum...Contrairement aux "pensions alimentaires"’ versées pour les enfants et qui permet à la mère qui reçoit cette aide, d’avoir DES PARTS supplémentaires, la Prestation compensatoire à déclarer aux impôts par celle qui reçoit ne bénéficie pas de "part supplémentaire". C’est vraiment injuste.
  
  
  • prestation compensatoire, roger françoise, 26 janvier 2017

    bonjour,
    je suis divorcée depuis janvier 2014, j’ai obtenue une pension compensatoire en mars 2014 après appel de 50000 euro en capital mon ex conjoint accepte de me verser 200 euros par mois et le capital une fois notre société vendue comment cela se passe t-il au niveau des impots.
• 
  Prestation compensatoire sur 2 ans, Patrick, 5 décembre 2016

  Bonjour, vous indiquez que "si les sommes ont été réparties à cheval sur deux années, la réduction d’impôt est également répartie sur deux ans au prorata des versements effectués."

  Cela signifie-t-il que si le paiement est reparti 50-50% sur deux annees consecutives, alors chaque annee ne beneficiera que d’une reduction d’impots de 3 812.50 € et non de 7 625 € ?

  
  
  • Sans titre, vogel stephane, 21 août 2017

    Bonsoir,

    Devant verser une pension compensatoire presque 33000€

    Le jugement m’a permis de payer en 2 fois cette prestation 16000€ dès la prononciation du divorce et presque 17000€ en 2018.

    Afin d’aider mon ex femme à acquérir un appartement, je souhaite lui verser a totalité dès maintenant, cependant j’estime a seulement 4000€ d’impôt maximum pour l’année 2017.

    De ce fait je dois absolument pouvoir déduire les 17000€ sur l’année 2018. Si déclare la totalité de la somme en 2017, puis je faire un report de mes déductions fiscales ?

    Si ce n’est pas possible, puis-je lui faire un prêt temporaire pour lui avancer l’argent et quel précaution dois je prendre ?

    Merci d’avance de votre aide.

    Cordialement
• 
  prestation tardive, Marie-christine CORD, 11 avril 2017

  Etonnant car je viens de constater que la loi fiscale a change depuis 2012 et ne pénalisait plus le créancier en cas de retard du versement de la PC au-delà de 12 mois
  l’instruction fiscale du 23 mars 2012 (BOI 5 B-15-12)
  A vérifier
• 
  LE POINT SUR LA PRESTATION COMPENSATOIRE, sdfgh, 13 février 2018

  Bravo. Article très clair. Après avoir lu plusieurs explications à ce sujet, et non des moindres (F. Lefebvre, Lamy, etc..), tout restait très flou. Maintenant plus de doute !. Excellente pédagogue.
  Cordialement. GC

  
  
  • Encore quelques doutes pour moi...., Florence, 14 mars 2018

    Bonjour, Je relisais la dernière phrase de l’article"Dans ce cas, il est plus intéressant fiscalement de parler de rente temporaire que de capital échelonné pour éviter la requalification du tout."

    Effectivement l’article 275 du CC précise que le Juge peut prévoir la libération du capital versé sur 8 années maximum. Pour les impôts il s’agit d’un échelonnement du paiement du capital et cela n’a rien à voir avec une prestation compensatoire réglée sous la forme d’une rente mensuelle

    Mais est-il possible de demander au Juge d’utiliser le mot "rente temporaire" plutôt que le mot "capital échelonné" dans son jugement afin d’éviter la requalification du tout et subir un régime fiscal défavorable ?
• 
  Augmenter la rente viagere, Belliere, 6 mai 2018

  Bonjour,

  je souhaite augmenter la rente viagère que je dois à Mon ex-épouse après 5 ans de paiement d’une prestation vompensatoire

  Fiscalement, est ce que je pourrai toujours déduire cette somme de mes revenus même si le jugement prévoyait un montant plus faible ?

  metci
• 
  Prestation versée tardivement et après intervention d’un huissier : imposable quand même ?, BERTHOMIEU Nicole, 20 mai 2020

  Bonjour
  Je suis perdue alors je mise dans le fait que qu’une réponse à ce commentaire va m’éclairer...
  J’ai divorcé le 15/12/2009. Mon ex-époux ne pouvant me verser en une seule fois la prestation compensatoire (40000€), j’ai accepté un échéancier sur 6 ans. Au 1/1/2016, il devait avoir soldé cette somme. Le calendrier des sommes et versements étant intégré dans le jugement de divorce.
  Mon ex-conjoint n’a rien respecté. Le premier versement correspondant à LA somme qu’il considérait me devoir et qui ne correspondait pas à ce qui était prévu (bien inférieur) et ensuite, il a cessé de payer malgré mes relances amiables. Je vous passe TOUS les détails de cette histoire.
  J’ai finalement saisi un huissier pour en terminer. Il a réussi, après saisi sur salaires et autres choses peu agréables à recouvrer la somme, en mars 2019. Soit plus de trois ans après la fin de l’échéancier prévu dans le jugement.
  Et cette année, je dois déclarer une grosse somme aux impôts, ce qui me parait injuste et abusif ! Lui il se sert de ce gros versement pour réduire ses impôts 2019, très conséquents.
  Je me demande donc si je peux prévaloir que le versement s’est fait hors échéancier pour ne pas déclarer la PC aux impôts.
  Merci pour votre aide.
  nicole