Conditions de l’exonération
Au titre de l’impôt sur le revenu, les plus-values immobilières réalisées lors de la cession de la résidence principale du cédant au jour de la cession sont exonérées, conformément au 1° du II de l’article 150 U du Code général des impôts (CGI). En cas de séparation ou de divorce, la condition tenant à l’occupation du logement à titre d’habitation principale au jour de la cession n’est pas toujours satisfaite, notamment lorsque l’un des conjoints a été contraint de quitter le logement qui constituait sa résidence principale.
Pour tenir compte de ces situations, l’instruction administrative du 14 janvier 2004, publiée au BOI 8 M-1-04 (Droit fiscal 2004, instr. 13081), précise qu’il est admis, lorsque l’immeuble cédé ne constitue plus, à la date de la cession, la résidence principale du contribuable, que celui-ci puisse néanmoins bénéficier de l’exonération prévue au 1° du II de l’article 150 U du CGI, dès lors que le logement a été occupé par son ex-conjoint jusqu’à sa mise en vente.
Cette même instruction précise également que la circonstance que le contribuable soit propriétaire du logement qu’il occupe à la date de la cession de l’ancienne résidence commune des époux n’est pas de nature à écarter le bénéfice de l’exonération. L’instruction administrative du 24 juillet 2007, publiée au BOI 8 M-2-07 (Droit fiscal 2007, n° 36, instr. 13765), étend cette mesure aux plus-values réalisées par les ex-concubins et ex-partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS).
Le bénéfice de cette exonération n’est subordonné à aucun délai particulier entre la date de séparation et la date de mise en vente. Ainsi, par exemple, dans le cas d’un jugement de divorce prononcé en raison de l’altération définitive du lien conjugal prévue aux articles 237 et 238 du Code civil, la cession du bien, qui constituait la résidence principale du couple jusqu’à la séparation et qui a été occupé par un des ex-conjoints jusqu’à sa mise en vente, peut bénéficier de l’exonération précitée, quelle que soit la date à laquelle cette mise en vente intervient. Un exemple d’application de ces dispositions se trouve au par. 9 de l’instruction administrative du 24 juillet 2007.
Référence :
Réponse ministérielle n° 14.197 à M. Xavier Breton ; J.O. A.N. Q, 8 avril 2008, p. 3.065
